מיסוי תאגידים וחוקים אחרים – אוניברסיטת חיפה

אוניברסיטת חיפה
החוג לכלכלה
המגמה לראיית-חשבון-שנה ד'

שם הקורס: מיסוי תאגידים וחוקים אחרים

 

מטרת הקורס

להקנות ידע רחב במיסוי הכנסות התאגיד על כל צורותיו בישראל ובחו"ל וקביעת המס שהוא חייב בו בישראל וכן מיסוי בעלי השליטה בו. בנוסף, להקנות ידע בכל הקשור לאופן מיסוי מכירת ורכישת זכות במקרקעין או זכות באיגודי מקרקעין לרבות הפטורים החלים במקרים מסוימים. כמו-כן, לימוד הטבות המס שמעניק המחוקק לתאגידים הנמצאים באזורי עדיפות לאומית אשר מקיימים את המטרות ועומדים בתנאי חוק עידוד השקעות הון וחוקי עידוד נוספים בכל הקשור לשעורי המס החלים עליהם, ניכוי פחת מואץ, מענקים, הלוואות ועוד.

בנוסף, יילמד חוק מס ערך מוסף החל על עוסקים מורשים (יחידים או חברות), מלכרי"ם ומוסדות כספיים לרבות ההגדרות בו, החלתו על עסקאות חייבות במע"מ, פטורות ממנו ובשיעור מע"מ אפס, כמו-כן, מע"מ התשומות המוכר כנגד מע"מ עסקאות לרבות רישום ודיווח.

במהלך הקורס יושם דגש על לימוד תיאורטי ומעשי כאחד. דהיינו, התלמידים ידרשו לפתרון סוגיות במיסוי תאגידים לרבות אופן חישוב מס רווחי הון במכירת מניות התאגיד או בפירוקו וכן אופן קיזוז הפסדי הון ממכירות כאמור, סוגיות במכירת זכויות במקרקעין או באיגוד מקרקעין, חישוב הטבות המס למפעלים מוטבים או מועדפים ופתרון סוגיות בחוק מע"מ, וכל זאת בהתחשב בבסיס התיאוריה הנלמדת וכן במציאת תימוכין משפטיים מתוך ההלכות שנפסקו בנושא ע"י בתי המשפט בישראל.

שיטת הלמידה

סדרה של הרצאות (ארבעה מפגשים בשבוע), בהיקף של 14 שש"ס בסה"כ במשך 12 שבועות בסמסטר א', בהוראה פרונטאלית, הכוללת תרגול שייערך לסירוגין.

במהלך הסמסטר ידרשו התלמידים ללמוד חומר בדרך של לימוד עצמי (כגון, הוראות חוק ופסיקה רלוונטית לנושא.)

החומר הלימודי הנ"ל יהווה חלק אינטגראלי מהחומר הנדרש לבחינה.

דרישות הקורס

1. נוכחות בלפחות 80% מהשיעורים והתרגולים.
2. השתתפות פעילה ותורמת בשיעורים ובתרגולים יכולה לזכות עד 7 נק' בציון הסופי (עפ"י שיקול דעתם של המרצים).
3. בחינת מסכמת לאחר סיום הסמסטר (בחומר סגור למעט הוראות החוק) על כל החומר הנלמד לרבות פסקי דין וההוראות המקצועיות.
4. ציון עובר בקורס נחשב לציון של 60 נקודות ומעלה.

נושאי לימוד

א. מיסוי חברה רגילה ובעלי מניותיה

1. יישום עקרונות חשבונאים לצורכי מס (פסיקה וסעיפים 2,3,17,18,83,84,85,86).
2. פרשנות דיני המס (פסיקה).
3. שיקולים לפעילות כחברה, שותפות או יחיד – יתרונות וחסרונות.
4. הגדרת "חבר בני-אדם" בפקודה, חבר בני-אדם תושב ישראל ומיסוי הכנסותיו בישראל ובחו"ל [סעיפים 1,2,4,4א]:
   1. מבחן מקום ההתאגדות.
   2. מבחן השליטה והניהול.
   3. עמדת רשויות במס – חוזר מ"ה 4/2002 – קווים מנחים לקביעת שליטה וניהול.
5. מס חברות ומס דיבידנד [סעיפים 125, 126ב(4)]:
   1. שיעור מס חברות (לרבות הוראת השעה לש"מ 2006-2009).
   2. קבלת דיבידנד בידי חבר בני-אדם או יחיד (לרבות הוראת השעה לגבי חלוקת דיב' 2009-2010 בשנים).
   3. קבלת דיבידנד שמקורו בהכנסות מחוץ לישראל – מסלול הזיכוי הישיר והעקיף.
   4. סוגיות שונות בעת חלוקת דיבידנד.
   5. מיסוי חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך – סעיף 101א (תיקון 197 בתחילה מיום 1.8.2013 + התקנת תקנות).
6. תשלומים לבעלי שליטה [סעיפים 18ב(1), 18ב(10), 32(9), 32(11)] והמגבלות לניכוי ההוצאה בחברה.
7. הלוואות ומתן אופציות לבעלי שליטה (סעיף 3ט ותקנות מכוחו).
8. הלוואות לאחרים בריבית נמוכה מהשיעור שנקבע (סעיף 3י ותקנות).
9. מקדמות מס של החברה, הוצאות עודפות, ניכוים במקור וקיזוזים (סעיפים 5(1ה), 18, 31, 161-168, 175-177, 181ב, 181ג ותקנות).
10. חובות דיווח של חברה ותקופת השומה (6,7,131,131ב,132,133).
11. רכישת חברה עם הפסדים (סעיפים 28,86).
12. קבלת הלוואות מבעלי שליטה (סעיף 16ב ותקנות).
13. פדיון מניות (סעיף 3ג, 97א(6)).
14. ניכוי לחקירות מדעיות (סעיפים 20א, 20א1, 20א2).
15. גביית מס מבעלי מניות של חברה שהתפרקה (סעיף 119א).

לשם לב: בפרק הנ"ל חלק מהותי מהנושאים הועברו בקורסים השונים בדיני המס שנלמדו במהלך התואר הראשון. נושאים אלו מהווים נדבך בסיסי וחיוני להבנת החומר שילמד בקורס, לפיכך יש חובה לחזור ולרענן לקראת התרגולים שיערכו במהלך השנה.

ב. מיסוי "חברת מעטים" (סעיפים 8-98 לפקודה)

1. הגדרת "חברת מעטים" והשלכותיה על הוראות אחרות בפקודה.
2. דיבידנד להלכה.

ג. מיסוי "חברה משפחתית" (סעיף 86א לפקודה)

1. תנאים לקבלת מעמד.
2. אופן המיסוי כיחיד; דיבידנדים ששולמו מחברה משפחתית ושנתקבלו אצלה.
3. תשלומים לקופ"ג ומענקי פרישה בחברה משפחתית.
4. הפסדים מלפני תקופת ההטבה.
5. מכירת מניות של חברה משפחתית – שינוי באופן חישוב רווח ההון.
6. השלכות הפסקת המעמד.
7. ייחוס הכנסות החברה המשפחתית לנישום המייצג – הכנסה מיגיעה אישית, קיזוזי הפסדים,פטור ממס להכנסות משכ"ד למגורים, שיעור מס מוטב על הכנסות משוק ההון.
8. תיקון 197 לפקודה – שינוי חקיקה החל מיום 1.8.2013 והחלת הוראות מעבר על "חברה משפחתית זכאית קיימת".

ד. מיסוי "חברת בית" (סעיף 86 לפקודה)

1. תנאים לקבלת המעמד.
2. אופן המיסוי כמעין שותפות.
3. טיפול ברווחים והפסדים.
4. תזכיר החוק לשינוי חקיקה המוצעים בנושא – 2014.

ה. מיסוי בעלי השליטה ב"חברה נשלטת זרה" (חנ"ז) (סעיף 97ב לפקודה)

1. תנאים לקביעת המעמד.
2. אופן המיסוי- החברה, בעלי שליטה ובעלי מניות אחרים.
3. שינויי החקיקה בסעיף החל מיום 1.1.2014 (תיקון 198 לפקודה).

ו. מיסוי "חברת משלח יד זרה" (חמי"ז) [סעיף 7(7) לפקודה/ סע' 97ב8 לפקודה]

1. תנאים לקביעת המעמד.
2. אופן מיסוי הכנסת החברה ודיבידנדים שמחולקים ממנה.
3. החל מתיקון 198 לפקודה – סעיף 75ב1 -מ- 1.1.2014.

ז. מיסוי רווחי/הפסדי הון במכירת מניות

1. פירוק חברה (סעיף 93).
2. הפסד הון (סעיף 92) ומכירת מניות הטבה וכתבי אופציות (סעיף 94).
3. מכירת הלוואה עם מניות (סעיף 94א).
4. עודף אינפלציוני במכירת מניה (סעיף 94ב).
5. הפחתת דיבידנד מהפסד הון (סעיף 94ג).

ח. מיסוי אגודות שיתופיות

1. קיבוץ, מושבים ואגדות שיתופיות חקלאיות (סעיפים 54-62).
2. מענק פטור [סעיף 3ב(4)].
3. פטור לאגודה שעסקים עם חבריה בלבד (סעיף 9(3)).
4. הטבה בשל החזר לחברים [סעיף 17(9)].
5. פטור ממס חברות (סעיף 129).

ט. מיסוי "מוסד ציבורי" ו"ארגון מקצועי" כמשמעותם בפקודה

1. מיסוי הכנסה עסקית של "מוסד ציבורי" (פסיקה) – סע' 9(2) לפקודה.
2. מיסוי דיבידנד בידי "מוסד ציבורי" (סעיף 125ב).
3. פטור על מתנה "ל מוסד ציבורי" [סעיף 97א(4)].
4. מיסוי "ארגון מקצועי" כמשמעותו בסעיף 9(2א) לפקודה.

י. מיסוי שותפויות (סעיף 86 לפקודה)

1. מהי שותפות?
2. שותפות רשומה ובלתי רשומה.
3. מיסוי ריווחי השותפות אצל השותפים וחלוקת הפסדים בניהם עפ"י הוראות הפקודה.
4. מיסוי שותפות כחברה – לאחר הלכת שדות.

יא. חוק לעידוד ההשקעות הון, התשי"ט-1959; לפני ואחרי תיקון 68 לחוק

1. רקע, תכלית החקיקה, ההטבות ומרכז ההשקעות (סעיפים 1-16 לחוק).
2. הגשת תוכניות, קבלת כתבי אישור, המסלול "הירוק" הו תנאים לכך (סעיפים 3-17, 25א לחוק).
3. הטבות במס ל"מפעל מאושר," ל"מפעל מוטב" ו"מפעל מועדף":
   1. תקופת ההטבות (סעיף 45).
   2. מס חברות מופחת בתקופת ההטבות ומס מופחת בשל דיבידנד (סעיפים 47,52).
   3. ניכוי פחת מואץ ופחת מוגדל בשל בלאי רגיל (סעיפים 42,43).
   4. הטבה לחברה משפחתית (סעיף 42א).
   5. ניכוי מענק לפיתוח קרקע מעלות המבנה- לצורכי פחת (סעיף 43א).
   6. התנאים והטבות המס בשל "מפעל מוטב" (פרק שביעי-סימן ב' – סעיפים 51 – 51טו לחוק).
   7. התנאים והטבות המס בשל "מפעל מועדף" (פרק שביעי-סימן ב+1ב – סעיפים 51טז – 51כג לחוק).
4. הטבות במס למפעל מאושר בבעלות משקיעי חוץ (סעיפים 45א(1ח),47,52,53).
5. מענקים בשל רכישת נכסים קבועים (סעיפים 40א-40יח, 75,75א,75ב).
6. "מסלול הטבות חילופי"- פטור ממס והשלכות חלוקה דיבידנד (סעיף 51).
7. הוראת שעה (תיקון 69) – "רווחים כלואים" – מס חברות על הכנסה צבורה נבחרת (פרק שביעי-סימן ד' – סעיפים 52א-52ג).
8. "מפעל מעורב"- שיטות לקביעת ההכנסה המוטבת (סעיף 74).
9. הטבות ל"מומחה מאושר" (סעיף 50).
10. הטבות במס לגבי בניינים להשכרה למגורים (פרק שביעי – סעיפים 53א-53ז).
11. יציבות ההטבות וויתור על הטבות (סעיפים 72א,74א).
12. הסבת הטבות בשינוי מבנה (סעיף 74ב).
13. התליה וביטול מלא/חלקי של ההטבות או המענקים (סעיפים 75,75א,75ב).

יב. חוק עידוד התעשייה (מסים), התשכ"ט-1969

1. רקע ותכלית החקיקה.
2. חברה תעשייתית, מפעל תעשייתי ופעילות ייצורית (סעיף 1,תוספת לחוק, תקנות ופסיקה וסעיף 19 ל"חוק התיאומים)."
3. ניכוי בשל פטנט, זכות לניצול פטנט או ידע (סעיף 2).
4. ניכוי הוצאות הנפקת מניות בבורסה (סעיף 5ב).
5. דוחות מס מאוחדים (סעיפים 1,22-27).
6. תחולת ההטבות על ההובלה ימית ואווירית, בתי מלון ומפעלים בבעלות אגודות (סעיפים 49-51).
7. עררים (סעיפים 46-47).
8. תחולת הוראות פקודת מס הכנסה (סעיף 48).

יג. חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג-1963

1. מיסוי הזכויות השונות במקרקעין.
2. עיקרים במיסוי איגודי מקרקעין.
3. מושג ה"שווי" בחוק, והגדרתו בחוקים אחרים (פקודת מס הכנסה, חוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-1961, וחוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975).
4. מס רכישה (לפי החוק והתקנות).
5. מס מכירה (לפי החוק והתקנות) עד ביטולו ב-1.8.2007.
6. יום המכירה יום הרכישה.
7. ניכויים.
8. שיעורי מס.
9. פריסת מס השבח על פני מספר שנות מס.
10. פטור ל"דירת מגורים מזכה" (לרבות סעיף 49ז לחוק).
11. אופציה במקרקעין.
12. מיסוי עסקאות קומבינציה (מס שבח, רכישה ומע"מ על שירותי בניה).
13. דיווח על עסקאות ומועדי התשלום (מס שבח, מס רכישה).
14. עסקאות מול המדינה ומוסדות ציבור.
15. העברת זכויות מנאמן לנהנה.
16. העברת זכויות באיגוד מקרקעין לרבות פירוקים ומיזוגים (סעיפים 70 עד 72א לחוק מיסוי מקרקעין תוך התייחסות לסעיפים 103 עד 105 לפקודת מס הכנסה – פרק ה2).
17. הליכי השגה וערעור על שומות מס שבח ומס רכישה.
18. הורשה.
19. חוק מס רכוש וקרן פיצויים (תכלית ועקרונות החוק).
20. חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1959 (פרק שביעי: הטבות במס לגבי בניינים להשכרה) – הנושא ילמד לחילופין במסגרת חוק עידוד השקעות הון.

יד. מיזוגים, פיצולים ושינויי מבנה של תאגידים

1. סעיף 103 לפקודה – דחיית מס בעת מיזוגי חברות והתנאים לכך.
2. סעיף 104 לפקודה – העברת נכס מיחיד/חברה לחברה.
3. סעיף 105 לפקודה – דחיית מס בעת פיצולי חברות והתנאים לכך (באישור מנהל רשות מיסים).

טו. חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-1975

טז. הוראות ניהול ספרים (מכוח פקודת מס הכנסה וחוק מע"מ)

ביבליוגרפיה

1. פקודת מס הכנסה (נוסח חדש), התשכ"א-1961 ותקנותיה (עד תיקון 205 לשנת 2015).
2. דיני מס הכנסה, ד"ר אמנון רפאל, הוצאות "שוקן" ירושלים.
3. דיני מסים, מנחם כהן, המכון למסים וליעוץ כלכלי בע"מ.
4. נציבות מס הכנסה ומס-רכוש, קובץ הפרשנות לפקודת מס-הכנסה (החבק).
5. הרפורמה במס משנת 2003, פרופ' י. גרוס.
6. ארבעת החוקים המפורטים בפרקים יא ואילך ותקנותיהם.
7. מס הכנסה- תיאומים בשל אינפלציה, י. שטראוס, ר.אבירם, המכון לשירותי מידע.
8. המדריך ליישום החוק לעידוד השקעות הון, קסלמן רו"ח, הוצאות רונן.
9. דו"ח הועדה לשינוי כלכלי חברתי (דו"ח ועדת טרכטנברג)- 26/9/2011 – הפרק המתייחס למערכת המס בישראל.
10. אתר רשות המיסים בישראל – www.mof.gov.il/taxes/.
11. מאמרים ופסקי דין-ימסרו במהלך ההרצאות.

שנת לימודים פוריה ומוצלחת!